小山法律事務所ブログ

今回は、兄弟姉妹が相続人である場合を説明します。

相続関係図

遺産の内容等

　　預金　9000万円

　　長男Iは5000万円の生命保険の受取人

　　長男Iは相続放棄

　　預金9000万円を法定相続分で分割

　　債務と葬式費用は無視

１　この場合、長男Iは相続放棄していますので、第三順位の兄弟姉弟が相続人になります。また、弟Gが相続開始前に死亡していますので、姪J及び甥Kが代襲相続人になります。被代襲者の義妹Hは代襲相続人になりません。

２　相続分の計算

３　課税価格の計算

　課税価格の合計　3000万円＋3000万円＋1500万円×2＋5000万円

　　　　　　　　　＝1億4000万円

　　Iは相続を放棄していますが、みなし財産である生命保険金を受け取っていますので、遺贈で取得したものとみなされます（法3条1項）。またIは相続放棄していますので、「相続人」に当たらず、非課税財産の恩典を受けられません（法12条1項5号）。

４　基礎控除額の計算

　　基礎控除額は、3000万円＋600万円×法定相続人の数、として計算されます（相続税法15条1項）。そこで、本件では法定相続人の数は、E、F、J、Kの4人と思いがちですが、実際は、相続放棄をした長男Iだけなのです。法15条2項で、「相続放棄があった場合には、その放棄がなかったものとした場合における相続人の数」と規定されています。ですから、本件でIが相続放棄をしなければ、法定相続人は、第一順位の相続人としてIのみです。

　　したがって、基礎控除額は、3000万円＋600万円×1＝3600万円、となります。もし4人なら、3000万円＋600万円×4＝5400万円、です。これは、税法が、相続放棄をしたかどうかで、相続税の総額が変わらないようにしているのです。税法は抜け目ないですね。

５　相続税の総額の計算

　　基礎控除額が3600万円ですから課税遺産額は、

　　　1億4000万円－3600万円＝1億400万円

　となります。

　　法定相続人はI1人として計算しますから

　　　1億400万円×0.4－1700万円＝2460万円

　となります。相続税は、課税価格が多くなると税率も高くなる超過累進税率ですから、4人が法定相続人である場合よりも、相続税の総額はずっと多くなります。

６　算出税額の計算

　　各人ごとに算出税額を算出しますが、その前に按分割合を計算します。これは各人の課税価格を課税価格の合計で除して算出します。

　　按分割合は、小数点第3位を四捨五入しましたが、合計1.00になれば、四捨五入でなくてもかまいません。税務署は、算出税額の合計が相続税の総額になれば、どのように分けようと関知しないのです。

　　それでは、それぞれの算出税額を計算します。

７　2割加算

　　相続又は遺贈により財産を取得したものが被相続人の1親等の血族又配偶者以外である場合、算出税額に2割加算します（法18条1項）。これは、被相続人からみて2親等以上であるときは、幾分棚ぼた的要素がありますので、少し多めに税金を払えということでしょう。

　　そこで各人の納める税額は次のようになります。

　　Iは相続放棄していますが、第1親等の血族ですから2割加算はありません。